长期股权投资与子公司所有者权益

帐房先生一、内部投资的抵销

（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

1.对子公司的个别报表进行调整

长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。

对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。这和我们第三章学习过的长期股权投资由成本法调整为权益法有些类似，但又不完全相同。它不考虑内部交易、也不像第三章把成本法下的科目全数转到权益法下设置的科目，而是只调整成本法和权益法的差额。调整步骤包括：

（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

注意调整账面价值与公允价值的差额

（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额

借：长期股权投资

贷：投资收益

（3）收到的分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动

借（或贷）：长期股权投资

贷（或借）：资本公积——其他资本公积

2.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

从企业集团的整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起整个集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。个别财务报表中是如何处理这一业务的呢？

对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化下它的会计分录就是：

借：长期股权投资

贷：银行存款

对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间内还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：

借：银行存款

贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）

从上述分析，我们可以比较清楚地看到，要抵销母子公司涉及的长期股权投资这一事项的影响，只需要

借：子公司所有者权益

贷：长期股权投资

这样处理，有两个问题：

（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，那上面这个分录肯定不平，补上个“少数股东权

益”即可。分录变成：

借：子公司所有者权益

贷：母公司长期股权投资

少数股东权益

（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本较大，我们前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小的，当初账务处理时是调过的，差额作为营业外收入处理。

由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，那在借方将初始确认的商誉添上就可以了。

分录就变成：

借：子公司所有者权益

商誉

贷：母公司长期股权投资

少数股东权益

需要说明的是，注会课本上算的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际不用这么复杂，按初始投资时商誉计算结果一样。

总结一下，长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

也可以写成：

借：股本

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

说明下：所有者权益要分年初、本年单列，是为了后面编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年就是年末数。

以上综述：

1 全资子公司的内部股权投资和所有者权益的抵销会计分录如下：

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

（商誉－－初始投资时，投资成本大于权益法确认价值的部分）

贷：长期股权投资

（营业外收入－－初始投资成本小于权益法确认价值的部分）

2 非全资子公司的内部股权投资和所有者权益的抵销会计分录如下：

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

（商誉－－初始投资时，投资成本大于权益法确认价值的部分）

贷：长期股权投资

少数股东权益

（营业外收入－－初始投资成本小于权益法确认价值的部分）

（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

子公司在持续经营过程中会有利润，这部分利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果我们将母子公司作为一个整体来看，是没有所谓的投资收益，应该将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司本身的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。

从子公司的角度来看，本年实现的利润有三个去向：对所有者的分配、提取盈余公积、未分配利润。这三个部分也是要予以抵销的。

抵销分录为：

借：投资收益

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润

和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方添上“少数股东权益”；再有，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。

调整之后的分录变为：

借：投资收益

少数股东权益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（股东）的分配

未分配利润——年末

第二篇：长期股权投资与交易性金融资产

一直分不清长期股权投资权益法核算与成本核算，分不清长期股权投资核算与交易性金

融资产核算，现总结一篇和广大童鞋共享，主要适用于要初级会计职称考试的考生。排版不

够美观，叙述可能也不太专业，甚至有错误，欢迎讨论、指点。

文章中的例题和题解参照20xx年会计初级实务考试真题与梦想成真初级会计实务应试

指南。

.甲公司为一家上市公司，20xx年对外投资有关资料如下：(1)1月x日，甲公司以银行

存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相

关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A

公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相

同)。

（1）取得时

借：长期股权投资120xx

贷：银行存款10120

营业外收入1880

（长期股权投资在取得时，若实际支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或利润，作为

应收项目处理，不构成长期股权投资的成本；企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始成本）

(2)4月x日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融

资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易

费用4万元。

借：交易性金融资产——成本 1560

应收股利 40

投资收益 4

贷：银行存款

（取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，这点不同于长期

股权投资的账务处理）

（3）5月x日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(4)6月x日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元

借：公允价值变动损益 80

贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

(5)7月x日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不

考虑相关税费

借：银行存款 1640

交易性金融资产——公允价值变动 80

贷：交易性金融资产 1560

投资收益160

借：投资收益 80

贷：公允价值变动损益 80

（出售交易性金融资产时，最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的

差额，同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中）

(6)20xx年x月x日， A公司宣告分派现金股利，每股分派现金股利0.5元借：银行存款 100

借：应收股利 100

贷：产期股权投资——损益调整100

注意：①若以成本法核算，则分录为

借：应收股利 100

贷：投资收益 100

②假如甲公司购入的交易性金融资产分派现金股利，账务处理与长期股权投资成本法

核算一致

（7）20xx年x月x日，甲公司收到现金股利

借：银行存款 100

贷：应收股利 100

(8)A公司20xx年实现净利润5000万元

借：长期股权投资——损益调整 20xx

贷：投资收益 20xx

（注意：若以成本法核算，A公司实现净利润，甲公司不做账务处理）

(9)A公司20xx年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素

借：长期股权投资——其他权益变动 280

贷：资本公积 280

针对（6）（7）（8）（9）：

长期股权投资在权益法下核算时，被投资单位实现净利润时，投资企业按照应享有的被

投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按

照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面

价值，被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算

应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）； 长期股权投资在成本法下核算时，被投资单位宣告分派发放现金股利或利润，企业按应享有

的部分确认为当期投资收益，被投资公司实现净利润，企业不做账务处理；企业持有交易性

金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或利息时，借记应收股利，贷记投资收益。

（10）甲公司出售所持有的全部A公司股票，，共取得价款15000万元

借：银行存款 15000

贷：长期股权投资——成本120xx

长期股权投资——损益调整1900

长期股权投资——其他权益变动280

投资收益 820

借：资本公积——其他资本公积 280

贷：投资收益 280

处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资

收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，原计入资本公积的相关金额，借

记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。